Août 2023 : propositions de réglementation
Le 25 août 2023, le Trésor américain et l'IRS libéré des réglementations proposées qui obligeraient les entreprises engagées dans des services liés aux actifs numériques à produire des déclarations de renseignements et à fournir des déclarations du bénéficiaire pour les cessions d'actifs numériques.
Les réglementations proposées clarifient plusieurs aspects importants, notamment quels actifs numériques sont soumis à déclaration, qui est qualifié de courtier, comment calculer la base d'un actif numérique et le traitement des actifs numériques en tant que catégorie distincte des titres et des matières premières.
“Une partie clé de cet effort s'inscrit dans le cadre plus large de l'accent mis sur la conformité de l'IRS sur les contribuables fortunés. Nous devons nous assurer que les actifs numériques ne sont pas utilisés pour cacher des revenus imposables, et les réglementations proposées sont conçues pour fournir une visibilité plus claire sur les activités de les personnes à revenus élevés ainsi que d’autres qui les utilisent », a déclaré le commissaire de l’IRS, Danny Werfel.
La réglementation définit les « intermédiaires d'actifs numériques » au sens large, englobant des entités telles que les plateformes de négociation, les fournisseurs de portefeuilles et les processeurs de paiement. En vertu de ces réglementations proposées, les courtiers seraient tenus de rendre compte des ventes d'actifs numériques, avec une définition élargie du terme « actif numérique ».
Ces réglementations devraient entrer en vigueur pour les transactions effectuées à compter du 1er janvier 2025, certains aspects de la déclaration ayant des dates d'entrée en vigueur ultérieures. Il est important de noter que ces réglementations sont encore au stade de proposition et pourraient faire l’objet de nouvelles révisions.
Définition des actifs numériques et des courtiers
Les réglementations proposées par le Trésor américain et l'IRS élargissent la définition des actifs numériques déclarables pour inclure les pièces stables, les NFT et les actions tokenisées, à l'exclusion des actifs virtuels limités aux systèmes fermés comme les jetons de jeux vidéo.
Un actif numérique est une représentation de valeur enregistrée sur un grand livre sécurisé et distribué. Les types courants incluent :
- Monnaie virtuelle convertible et crypto-monnaie (par exemple, Bitcoin, Ethereum).
- Les Stablecoins, qui sont des crypto-monnaies liées à un actif stable comme une monnaie fiduciaire (par exemple, USD Coin, Tether).
- Jetons non fongibles (NFT), jetons uniques représentant la propriété d'actifs numériques comme des œuvres d'art ou des objets de collection.
- Ces actifs numériques servent à diverses fins au sein des systèmes de blockchain et de finance numérique.
La définition d'un « courtier » est élargie pour couvrir les entités fournissant des « services de facilitation » pour les ventes d'actifs numériques, exigeant des rapports de transaction détaillés comprenant des informations sur les clients et les détails de la vente.
De plus, la loi sur l'investissement dans les infrastructures et l'emploi a élargi la définition de « courtier » pour inclure ceux qui facilitent les transferts d'actifs numériques pour des tiers. Cela s'applique à toute représentation numérique de la valeur enregistrée sur un grand livre distribué.
Les fiscalistes américains ont dénoncé le manque de clarté de la réglementation fiscale actuelle. Par exemple, le règlement proposé § 1.6045-1(a)(21)(iii)(A) définit un service de facilitation comme tout service permettant directement ou indirectement une vente d’actifs numériques. Cela exclut les personnes uniquement engagées dans la fourniture de services de validation de grand livre distribué, comme la preuve de travail ou la preuve de participation, sans offrir d'autres fonctions ou services.
Selon une loi de Bloomberg rapport, en raison d'un manque de clarté, de nombreux acteurs de preuve de participation et entreprises de jalonnement adoptent une approche conservatrice. Ils déclarent la valeur des jetons de récompense comme revenu au moment où ils sont créés, plutôt que lorsqu'ils reçoivent réellement un revenu en vendant leurs jetons de récompense.
Suivi des revenus cryptographiques via des formulaires de demande
L’IRS suit désormais les revenus des cryptomonnaies en interrogeant les contribuables sur le formulaire 1040 sur leurs activités cryptographiques. Le formulaire demande spécifiquement si les individus participent à la réception, à la vente, à l'envoi, à l'échange ou à l'acquisition de monnaie virtuelle. Fournir de fausses informations peut entraîner des sanctions, car les déclarations de revenus sont des déclarations juridiquement contraignantes.
Le 22 janvier 2024, l'IRS rappelé Les contribuables doivent répondre à une question sur les actifs numériques et déclarer tout revenu connexe lors du dépôt de leur déclaration de revenus fédérale sur le revenu de 2023, de la même manière que ce qui était requis pour les déclarations de revenus de 2022.
La question apparaît en haut des formulaires :
- 1040Déclaration de revenus des particuliers ;
- 1040-SRDéclaration de revenus américaine pour les personnes âgées ;
- 1040-NRDéclaration de revenus des étrangers non-résidents aux États-Unis.
- 1041Déclaration de revenus américaine pour les successions et les fiducies ;
- 1065Déclaration américaine du revenu de la société de personnes ;
- 1120Déclaration de revenus des sociétés américaines ;
- 1120-S, Déclaration de revenus américaine pour une société S.
La question sur les actifs numériques demande aux contribuables si, à tout moment en 2023, ils ont reçu des actifs numériques en récompense, en récompense ou en paiement de biens ou de services, ou s'ils ont vendu, échangé ou autrement cédé un actif numérique ou un intérêt financier dans un actif numérique.
La question peut varier légèrement selon le type de contribuable (particulier, société, société de personnes ou succession/fiducie). En plus de cocher la case, les contribuables doivent déclarer tous les revenus liés aux transactions sur actifs numériques.
Avril 2024 : projet de formulaire 1099-DA
Le 18 avril 2024, l'IRS a dévoilé un projet de Formulaire 1099-DA visant à calculer les gains ou les pertes imposables résultant des transactions négociées sur des actifs numériques. Ce formulaire comprend des codes de jeton et des champs pour les adresses de portefeuille, essentiels pour la déclaration aux contribuables et à l'IRS.
Le formulaire 1099-DA comprend des codes de jeton individuels, des espaces pour les adresses de portefeuille et des détails sur la façon de localiser les transactions sur la blockchain. Les courtiers sont tenus de signaler les cessions d'actifs numériques sur ce formulaire aux contribuables et à l'IRS, ce qui pourrait conduire à des gains reconnus pour les contribuables.
Cependant, le secteur des cryptomonnaies reste incertain quant à la manière dont l’IRS identifiera les courtiers soumis à ces réglementations, notamment en ce qui concerne différents types d’activités comme les kiosques, les processeurs de paiement et les fournisseurs de portefeuilles. L’absence d’un registre formel des actifs numériques complique la conformité pour les courtiers, y compris les bourses centralisées et les plateformes décentralisées.
Problème d’intermédiaire en actifs numériques
La définition large d'« intermédiaire en actifs numériques » dans le règlement proposé pourrait impliquer plusieurs courtiers dans une seule transaction. Par exemple, si un utilisateur utilise un portefeuille auto-hébergé avec une plate-forme DeFi pour un échange de jetons, le fournisseur de portefeuille et la plate-forme DeFi peuvent être considérés comme des intermédiaires.
Contrairement aux règles sur les valeurs mobilières, il n'y a pas d'exemption pour plusieurs intermédiaires, chacun doit donc déposer son propre formulaire 1099-DA auprès de l'IRS et du contribuable. Cela pourrait semer la confusion chez les contribuables, conduisant à des déclarations excessives ou à des divergences avec les données de l'IRS, alourdissant ainsi le fardeau des contribuables.
De plus, l'approche d'identification portefeuille par portefeuille proposée par la réglementation pourrait poser des problèmes aux contribuables détenant des actifs avec des bases faibles dans des portefeuilles spécifiques. Ils devront peut-être transférer des actifs importants vers ces portefeuilles pour les identifier.
Courtiers en crypto : qui sont-ils ?
La loi sur l'investissement dans les infrastructures et l'emploi, entrée en vigueur le 1er janvier 2024, oblige les courtiers en cryptographie à déclarer les transactions supérieures à 10 000 $ à l'IRS. Cela a suscité une controverse en raison des charges perçues et des défis de mise en œuvre.
Les courtiers doivent soumettre des rapports détaillés à l'IRS dans les 15 jours suivant les transactions éligibles, y compris les informations sur l'expéditeur. Le manque de directives de l'IRS laisse les utilisateurs incertains quant à la conformité, en particulier en ce qui concerne les mineurs, les validateurs, les échanges décentralisés et les transactions anonymes.
À compter du 1er janvier 2025, les réglementations proposées obligeraient les courtiers tels que les plateformes de négociation d'actifs numériques, les processeurs de paiement et les fournisseurs de portefeuilles hébergés spécifiques à déclarer les produits bruts à l'aide du formulaire 1099-DA et à fournir des relevés du bénéficiaire aux clients.
De plus, sous certaines conditions, les courtiers devront inclure les gains/pertes et les détails de base pour les ventes réalisées après le 1er janvier 2026 sur ces déclarations et relevés afin d'aider les clients dans la préparation de leurs déclarations de revenus.
Selon PwC rapport, l'IRS prévoit de recevoir un volume sans précédent de « huit milliards » de rapports 1099-DA par an, avec des coûts associés estimés en milliards. Les entreprises auront du mal à mettre en œuvre les règlements proposés si les dates d’entrée en vigueur restent inchangées.
Réaction de l’industrie de la cryptographie à l’IRS
Jake Chervinsky de Variant a qualifié les réglementations proposées par l'IRS de règles qui “n'ont pas de sens”.
Il estime que l'approche de l'IRS est motivée par une perception d'évasion fiscale, ce qui l'amène à s'appuyer sur la surveillance financière. Chervinsky affirme que l'IRS néglige la technologie permettant les transactions peer-to-peer sans intermédiaires capables d'effectuer des contrôles KYC et de déclarer les transactions.
Jason Schwartz, associé fiscal et co-responsable des actifs numériques chez Fried Frank, a souligné à quel point la nouvelle définition de l'intermédiaire d'actifs numériques n'aide pas à différencier les courtiers.
Le 7 novembre 2023, le DeFi Education Fund (DEF) déposé un mémoire soutenir l'appel de James Harper contre l'IRS, visant à limiter l'accès du gouvernement à l'historique des transactions des utilisateurs sur les plateformes de cryptomonnaie.
Harper était l'un des milliers d'utilisateurs de Coinbase dont les données ont été divulguées à l'IRS en 2017, ce qui a donné lieu à une contestation judiciaire en faveur de droits plus stricts en matière de confidentialité numérique. DEF fait valoir que les réglementations proposées le 27 août élargiraient trop largement la définition de « courtier », imposeraient des charges aux individus et aux entités incapables de s'y conformer, tout en mettant en danger la vie privée.
Sources d'orientation de l'IRS
Le traitement des cryptomonnaies est soumis à des directives limitées, notamment :